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2019-11-25 23:24经济日报 记者翁至威／台北报导
财政部北区国税局表示，企业出售借名登记土地，无法享有免税优惠。官员表示，这种行为在认定上属於「债权买卖」行为，必须依营业税法规定，依据出售价格开立「应税」统一发票，并依规定归课营利事业所得税。
经济日报提供 国税局表示，一般而言，营业人出售已取得所有权的土地，其获利依法可免纳所得税，若是交易损失也不得扣除，应在申报营所税时，载明於损益及税额计算表第101栏「免徵所得税之出售土地增益（损失）」，同时开立「免税」销项发票。
不过实务上，有些企业早期囿於法令限制，将购买的农业用地登记在他人或公司员工名下，以「借名登记」的方式，并在公司帐列「其他土地」，随后因土地飙涨等原因出售，此时就无法适用免税规定。
国税局指出，实务上曾查获某甲公司的106年度营所税结算申报案，其中帐列申报出售土地增益部分，在计算课税所得额时，自行帐外调减这笔土地增益。
甲公司虽提供买卖土地合约，但调阅该笔土地异动资料后，并无甲公司登记为所有权人的相关异动纪录，甲公司解释，由於该笔土地是农地，不能登记为公司所有，只能借名登记在公司名下，对此国税局表示，这类行为应属於债权买卖，出售的获益非属免税所得，必须调整补税。
国税局表示，由於不动产所有权是采登记要件及绝对效力主义，国税局提醒，营业人出资购买土地，如将土地借名登记在他人名下，公司并非土地所有权人，而是具有对这笔土地所有权移转登记的返还请求权，属於债权性质。
因此公司出售借名登记土地并取得对价时，除了必须按照出售价格开立统一发票、报缴营业税外，在申报营所税时，也须依据所得税法规定，以出售收入减除取得成本及相关费用后计算所得额，依规定课徵营所税，以免漏报。